近日，在中国拍卖会行业协会的因应下，财政部、商务部、文化部、海关总署、国家税务总局、国家文物局六部门调研文物转往税制，聆听了来自业界的政协委员及有关专家明确提出的意见和建议，传送出有文物税收政策受到影响的一些信号。在我国艺术品市场，与税法涉及的问题屡见不鲜，尤其是2012年某进口艺术品查税事件,曾引发社会的注目。

艺术品市场管理者、从业者及专家回应所持两种观点。一种观点指出，我国艺术品行业税收恐慌，进口艺术品偷税漏税现象相当严重，须要严厉打击；另一种观点则指出，现行税收政策早已落伍，行业税赋过低，关税不合理，缺乏希望捐献减免税诗的法律法规，相当严重妨碍艺术品进口及文物转往，有利于艺术品市场的良性发展。因此，为增进我国艺术品市场的身体健康发展，须要融合中国实际并参照国外经验，制定适应环境市场发展的税收政策，改革现行与艺术品市场有关的税法势在必行。

艺术品进口关税在我国，艺术品被列入进口商品的第二十一类，与奢侈品同属一类。2012年以前，与我国签定过优惠贸易协定的国家，艺术品进口时需申报交纳进口关税12%，进口环节增值税17%，没与我国签定过优惠贸易协定的国家，艺术品进口关税为50%。

自2012年起，国务院税则委员会将油画、粉画及其他手绘画原件、雕版画、印制画、石印所画的原本，各种材制的雕塑品原件的进口关税税率由12降到6%，该暂行税率按照年度制定，仍然延用至2016年。2017年1月，中国海关总署公布的《关于2017年关税调整方案》认为：对822项进口商品实行暂定为税率，其中97011019(油画、粉画及其他手绘画原件)、97020000(雕版画、印制画、石印所画的原本)、97030000(各种材料制为的雕塑品原件)3个税则号的关税暂行税率再度降到3%，调整方案自2017年1月1日起实行。该方案发布之后，业内人士的反应更为热烈，其原因在于艺术品进口税主要还包括两类：一类是海关征税的进口关税;另一类是进口后所在国家税务机关在国内环节的征税税，即进口增值税。

此次上调的是前者，而业界更加注目的17%的进口增值税依旧并未做到调整。据不几乎统计资料，对艺术品实施零关税的国家和地区有美国、英国、法国等。以美国为事例，自1958年关税法修改以后，依据协商关税表格，绘画和素描原件、油画所画和装饰板、拓印、雕刻、版画原件、雕塑和雕像、邮票、珍藏品以及古董等艺术品可以减免进口关税。

英国等欧洲国家对进口环节增值税税率的原作在5%左右。相比于海外的艺术品关税政策，我国即使将关税税率调整至3%，但加之17%的进口增值税，税率仍贞偏高。从税收理论上看，税收是国家为了构建其职能，凭借政治权力，依照法律规定的标准，强迫地、使用权地参予社会剩余产品分配而获得的一种财政收入。

我国税收主要分成四大类，分别是流转税、所得税、财产税和不道德目的税。关税归属于流转税，是由海关代表国家，按照《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出口关税条例》以及每年发布的《中华人民共和国海关进出口税则》对进出口中国关境的货物和物品征税的一种流转税。进口增值税是专门针对进口环节的增值额展开征收的一种增值税，也归属于流转税，由海关代征。

近几年，一些海外国家早已著手开始对艺术品税收制度展开改动与调整，以活跃艺术品市场交易，吸取国际艺术品资源和资本投资，从而造就本国经济与文化的可持续发展。我国自2012年至2017年，将部分艺术品进口关税税率由12%上调至3%，这种持续性地上调关税指出了国家反对艺术品市场发展的态度。但征税17%的进口增值税是争议重点。有关专家指出，现阶段征税增值税的问题在于征税方式。

在一些艺术品市场繁盛的国家，艺术品再度交易后，根据藏家持有人艺术品的时间差异展开有所不同额度的增值税征税。因此，有专家建议，不应改善目前的高税率、较低税收现象，明确提出实施艺术品进口零关税、创建艺术品出口退税制度、暂停预征艺术品增值税，延期至交易环节征税等制度。艺术品交易税在艺术品市场上，艺术家销售自己的作品，主要有3种途径：一是艺术家必要把作品卖给珍藏人，这就是经常说道的“私下卖画”；二是艺术家把作品交由中间商交由销售，称为“中介销售”或者“店堂交易”；三是通过拍卖会企业公开发表竞价销售。

这三种销售作品的情况，无论哪一种，都有艺术品交易税的产生。“私下卖画”是艺术家把作品必要出售给珍藏人或其他购买者，艺术家必需按照财产出让所得税目，限于20%税率，自行申报交纳个人所得税。艺术家凭借合法有效地凭证，从其出让收入额中减除适当的财产原值、拍卖会展览过程中交纳的税金，以及有关合理费用后的余额，按20%的税率交纳个人所得税。

艺术家如果无法获取合法、原始、精确的财产原值凭证，无法准确计算出来财产原值，按出让收入额的3%征收率计算出来交纳个人所得税。“中介销售”的一种情况是中间商必要把钱交付给艺术家，艺术家对其收益，须要按照个人所得税的规定纳税。另一种情况是针对中间商的性质所反映的。

对于没办理登记注册的中间商，必需按照劳务报酬扣除的税目，限于20%的税率，自行申报交纳个人所得税。已办理登记注册的个体画商、画廊或者经纪公司，他们的收益应该按照“个体工商户生产经营扣除”征税个人所得税、增值税及涉及税费。按照企业法人办理工商登记注册的大型艺术品经营企业或者机构，须按企业注册依法交纳增值税、企业所得税、城市确保建设税、教育费可选和地方教育可选等，其经营扣除，应该按照《中华人民共和国税收征税管理法》和涉及法律、法规依法纳税。

艺术品通过拍卖会形式销售，对拍卖会企业来说，除了按照工商登记注册企业纳税以外，根据涉及规定，对拍卖行代为拍卖会增值税增值税货物，向买方缴纳的全部价款和价外费用，应该按照4%的征收率征税增值税。拍卖会货物科征税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准后，可以减免增值税。

对拍卖行向委托方缴纳的手续费征税营业税，艺术家从拍卖会企业获得的卖画收益，应该按照规定纳税。艺术品捐献税免除问题私人或企业向博物馆、美术馆或慈善机构捐献艺术品，税务机关根据捐献五品的估价不作适当的税收免除，这种作法在艺术品市场繁盛的国家是司空见惯的。例如在美国，收藏家或艺术商将艺术品捐献给某个符合规定的慈善机构时，可从核算后的总收入中作税务扣除。

这类扣除的总额有一定的比例容许，公司最高额为其应纳税收益的10％。个人向教会、教育机构、政府部门及其他法定的组织所不作捐献，扣减额可高约其核算后总收入的50％，但向其他慈善性团体捐献，扣减额仅有为30％。根据美国《国内税务法》第55条至59条其他低于限度征收条款的规定，向慈善性团体捐献某些电子货币财产的人可拥有纳税优惠。

在中国，随着人们收益的快速增长与艺术品市场的稳步发展，有更加多的企业和个人，有意愿将其珍藏的艺术品捐献出来。但在国家法律层面尽管呼声很高，关于捐献艺术品减免部分税款的法律、法规仍并未制定出来。我国现行《税法》中没明确规定，私人或企业捐赠者能否取得国际通行的征税希望。有专家回应，国外有比较完备的税收制度和征税制度，制度的杠杆和调节作用，有益公众利益。

但中国牵涉到的捐献多为艺术家捐献，是艺术家对社会的奉献给，不牵涉到税收问题。根据美国现行法律，向慈善机构出让一件艺术品原作，如捐赠人保有版权，或将版权出让给捐赠人的家庭成员，一般都无法拥有慈善用途捐献扣除。原因在于捐赠人出让某些明确权利而保有其他权利，这种出让无法被视作捐献予以拆分的权益。

但从遗产赠予的慈善用途税务扣除的角度来看，一件艺术作品及其版权被视作有所不同的财产。对于扣减额的确认问题，一项明确的慈善用途捐献的扣减额一般是所指它的合理市场价，但有可能必须根据捐献财产在捐赠人手中时的性质以及受赠人拒绝接受该财产后的用途而作缩减。如将捐献财产出售可产生短期资本收益或一般收益的话，捐献扣减额不应以财产核算后的基价为缩。如财产是赠予私人基金会，或财产是有形的个人财产，而其用途与赠与方的宗旨或职能毫不相干，那么扣减额将被缩减，缩减额为该财产出售时有可能取得的收益数额。

在美国，捐献五品价值多达5000美元，必需在捐献后60天内开具一份符合规定的评估文件，该文件不应解释捐献物品的名称、其明确形状、所牵涉到的税务问题等详细信息。就捐献艺术品而言，专家们常会对一件明确作品的合理市场价意见不一。

回应，纳税人可以根据美国《国内税务法》第212条(3)款扣除慈善用途捐献评估成本费，该条款容许扣除在计算出来税额、纳税或免税过程中所有有关的一般费用和适当费用。但如在纳税额问题上出现分歧，纳税人就负起原告义务，以证明其所申报的扣减额是合理的。然而，如果对一件作品的估价相比之下多达其实际价值，纳税人就有可能被处以罚款。

美国《国内税务法》第6662条规定，个人、私人服务性公司或股票不上市的公司在缴纳所得税时，如因估价超值而纳税严重不足，将以附加税的形式处以罚款。如纳税人在税务报表中所申报的财产价值是准确评估价的200％或更加多，且在本税务年度内，因纳税人估价超值而导致的纳税缺额总额多达5000美元时，将不会被处以罚款。罚款数额为纳税缺额的20％。

如所申报的财产价值为实际价值的400％以上，罚款为40％。在目前艺术捐献税赋免除法律仍未实施之前，为了培育较好的珍藏环境，大大提升珍藏品位，希望有条件有意愿的企业和个人实行艺术捐献，可以从以下几个方面应从：一是完备捐献协议，拒绝接受捐献的单位不应主动跟捐赠人签定详尽的捐献协议，写明捐献作品情况、捐赠人情况、捐献作品入藏管理方案、展览方案及出版发行方案，对最重要的艺术作品不应证实永久贮藏；二是根据有所不同情况，不应尽量符合捐赠人便利地认识捐献作品、出版发行作品集等拒绝；三是向捐赠者派发入藏证书，在必要场合，公开发表表扬捐赠者的乐善好施，或以必要方式，在藏品交给地为捐赠者不胜枚举，报以褒奖。

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